財政部 稅務總局 關于在中國境內無住所的個人居住時間判定標準的公告

發布時間：2019-05-19

為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條 例》，現將在中國境內無住所的個人（以下稱無住所個人）居住時間的判定標準公告如下：? ?一、無住所個人一個納稅年度在中國境內累計居住滿 183 天的，如果此前六年在中國境內每 年累計居住天數都滿 183 天而且沒有任何一年單次離境超過30 天，該納稅年度來源于中國境內、境 外所得應當繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內累計居住天數不滿 183 天或者單次離 境超過 30 天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。? ?前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續六個年度，此前六年的起始年 度自2019 年（含）以后年度開始計算。? ?二、無住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數，按照個人在中國境內累計停留的 天數計算。在中國境內停留的當天滿 24 小時的，計入中國境內居住天數，在中國境內停留的當天不 足 24 小時的，不計入中國境內居住天數。? ?三、本公告自2019 年 1 月1 日起施行。? ?特此公告。? ?為便于政策理解和執行，國家稅務現對《公告》解讀如下：?
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日前，財政部、稅務總局聯合印發《財政部 稅務總局關于在中國境內無住所的個人居住時間判定 標準的公告》（財政部 稅務總局公告 2019 年第 34 號，以下簡稱《公告》）。財政部稅政司、稅務 總局所得稅司、稅務總局國際稅務司負責人就《公告》有關問題回答了記者的提問。? ?1．問：《公告》實施后，境外人士享受境外所得免稅優惠的條件有什么變化？? ?答：新的個人所得稅法將居民個人的時間判定標準由境內居住滿一年調整為滿 183 天，為了 吸引外資和鼓勵外籍人員來華工作，促進對外交流，新的個人所得稅法實施條例繼續保留了原條例對 境外支付的境外所得免予征稅優惠制度安排，并進一步放寬了免稅條件：? ?一是將免稅條件由構成居民納稅人不滿五年，放寬到連續不滿六年；? ?二是在任一年度中，只要有一次離境超過 30 天的，就重新計算連續居住年限；? ?三是將管理方式由主管稅務機關批準改為備案，簡化了流程，方便了納稅人。? ?《公告》還明確：在境內停留的當天不足24 小時的，不計入境內居住天數；連續居住“滿六 年”的年限從2019 年1 月 1 日起計算，2019 年之前的年限不再納入計算范圍。? ?這樣一來，在境內工作的境外人士（包括港澳臺居民）的境外所得免稅條件比原來就更為寬 松了。? ?2．問：境外人士（包括港澳臺居民）在境內居住的天數如何計算？? ?答：按照《公告》規定，在中國境內停留的當天滿24 小時的，計入境內居住天數；不足24 小時的，不計入境內居住天數。? ?舉例來說，李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周 一和周五當天停留都不足 24 小時，因此不計入境內居住天數，再加上周六、周日 2 天也不計入，這 樣，每周可計入的天數僅為 3 天，按全年52 周計算，李先生全年在境內居住天數為156 天，未超過183 天，不構成居民個人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個人所得稅。? ?3．問：境外人士（包括港澳臺居民）在境內連續居住“滿六年”，從哪一年開始起算？? ?答：按照《公告》規定，在境內居住累計滿 183 天的年度連續“滿六年”的起點，是自 2019 年（含）以后年度開始計算，2018 年（含）之前已經居住的年度一律“清零”，不計算在內。按此規 定，2024 年（含）之前，所有無住所個人在境內居住年限都不滿六年，其取得境外支付的境外所得都 能享受免稅優惠。此外，自 2019 年起任一年度如果有單次離境超過30 天的情形，此前連續年限“清 零”，重新計算。? ?舉例來說，張先生為香港居民，2013 年1 月1 日來深圳工作，2026 年8 月30 日回到香港 工作，在此期間，除 2025 年2 月1 日至 3 月15 日臨時回香港處理公務外，其余時間一直停留在深 圳。? ?張先生在境內居住累計滿183 天的年度，如果從 2013 年開始計算，實際上已經滿六年，但 是由于 2018 年之前的年限一律“清零”，自2019 年開始計算，因此，2019 年至2024 年期間，張 先生在境內居住累計滿183 天的年度連續不滿六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免繳個人所 得稅。? ?2025 年，張先生在境內居住滿 183 天，且從2019 年開始計算，他在境內居住累計滿 183 天的年度已經連續滿六年（2019 年至2024 年），且沒有單次離境超過 30 天的情形，2025 年，張 先生應就在境內和境外取得的所得繳納個人所得稅。? ?2026 年，由于張先生 2025 年有單次離境超過 30 天的情形（2025 年 2 月1 日至3 月15 日），其在內地居住累計滿 183 天的連續年限清零，重新起算，2026 年當年張先生取得的境外支付 的境外所得，可以免繳個人所得稅。?
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? 財政部 稅務總局?
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